Katkematu tootmisprotsessi läbiviimiseks peab organisatsioonil olema piisav arv erinevaid laoseisusid, seega peavad ettevõtted ostma toorainet, materjale jne. varud – kontseptsioon, mis on omane majandusele tervikuna ja nõuab piisavat kajastamist raamatupidamises. Under tootmisvarud mõista erinevaid materiaalseid tootmiselemente, mida tootmisprotsessis tööobjektidena kasutatakse. Need tarbitakse täielikult igas tootmistsüklis ja kannavad oma väärtuse täielikult üle tootmiskuludesse. Varud on käibevara hulka kuuluv materiaalse vara kogum. Siia kuuluvad: materjalid, pooleliolev toodang, valmistooted, kaubad. Käesolevas peatükis pööratakse tähelepanu varude arvestusele, mille soetuskulud kapitaliseeritakse põhikontol: 10 "Materjalid" ja 41 "Kaubad".

Varud on peamised (pärast Raha) enamiku kaubandus- ja tootmissektoriga seotud organisatsioonide käibevara. Kuna varud on tootmistsükli peamine materiaalne element, on nende arvestus äärmiselt oluline selle kõikidele tasanditele ja kasutajatele. Enamikus tööstusharudes on varud tootmis- või müügikuludes ka otseste materjalikulude aluseks.

Iga organisatsioon teostab oma tegevust materiaalsete (või muude) hüvede saamiseks. Seda tüüpi tegevuse tasuvuse kindlaksmääramiseks on kõigepealt vaja teada toote või teenuse tootmiseks kulutatud rahasummat. Samuti on kahtlemata oluline teave organisatsiooni toimimiseks vajalike kaupade või materjalide saadavuse kohta ladudes. Lisaks sularahale on varud organisatsiooni kõige likviidsemad varad ning seega on nende varade reaalsed jäägid ja väärtus võtmenäitajad organisatsiooni kui terviku väärtuse arvutamisel.

Enamikul juhtudel moodustavad varud suurema osa tootmiskuludest, mis näitab seda tüüpi tegevuse kui sellise tõhusust, aga ka juhtimisalaste jõupingutuste tulemuslikkust. Kaubandus- ja tootmisorganisatsioonide jaoks on üksikasjalik materjaliarvestus kõige olulisem. Organisatsioonides, mis pakuvad konsultatsiooniteenused, olulisem on võtta arvesse büroo ja konsultantide toimimise säilitamiseks kasutatavaid materiaalseid varasid. Need kulud on seotud ettevõtte kui terviku kaudsete kuludega.

Laoartiklite selge arvestus on oluline ka seetõttu, et varude korrektsel arvutamisel on oluline mõju organisatsiooni kui terviku finantsaruannetele ja majandustulemustele. On arvamus, et materjaliarvestuse peamine eesmärk on täpselt täpne määratlus tulu (ja sellest tulenevalt omakapitali hindamine), mitte varude tegelik maksumus. Enamik investoreid ja laenuandjaid teeb oma otsused finantsaruannete tulude ja varude hinnangute põhjal.

Varude arvestuspõhimõtted on sätestatud IFRS 2-s Varud.

Aktsiad- vara, mis on ette nähtud müügiks tavategevuse käigus või kaupade (teenuste) tootmiseks koos nende hilisema müügiga, samuti tootmisprotsessis kasutatud tooraine ja materjalid. Varude hulka kuuluvad ka edasimüügiks hoitavad kinnisvarad. Vastavalt IFRS 2-le klassifitseeritakse varud järgmiselt:

Ostetud ja edasimüügiks hoitavad kaubad, maa ja muu vara;

Ettevõtte valmistatud valmistooted;

Ettevõtte toodetud pooleliolev töö, mis sisaldab toorainet ja materjale, mis on ette nähtud edasiseks tootmisprotsessis kasutamiseks.

Vastavalt PBU 5/01 “Varude arvestus” aktsepteeritakse Venemaa raamatupidamistavas varudena järgmisi varasid:

Kasutatakse toorainena, materjalidena ja muu varana müügiks mõeldud toodete valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine);

müügiks hoitav, sealhulgas valmistooted ja kaubad;

Kasutatakse organisatsiooni juhtimisvajaduste rahuldamiseks.

Pange tähele, et IFRS 2 Varud kohaselt hõlmavad varud lõpetamata toodangut ja edasimüügiks hoitavat vara. Erinevalt IFRS 2-st ei klassifitseerita PBU 5/01-s varudena varasid, mida kasutatakse toodete tootmiseks, tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks või organisatsiooni juhtimisvajadusteks kauem kui 12 kuud või kauem kui tavaline töötsükkel. .

5.1. Varude ja nende dokumentatsiooni maksumuse hinnang

Sõltuvalt tootmise eesmärgist ja rollist liigitatakse varud järgmistesse tüüpidesse:

2) ostetud pooltooted;

3) kütus;

4) varuosad;

5) ehitusmaterjalid;

6) inventar ja majapidamistarbed;

7) mahutid ja pakkematerjalid;

8) abimaterjalid;

9) eririietus ja erivarustus;

10) teised.

Igas loetletud rühmas on varud jagatud tüüpideks, sortideks, kaubamärkideks, suurusteks. Kõik need materjalirühmad erinevad teistest nii oma füüsilise oleku kui ka päritolu, organisatsiooni sisenemise, tootmisotstarbelise kasutamise, ladustamisviiside ja paljude muude omaduste poolest. Kõik need funktsioonid määravad varude arvestuse ülesanded ja nõuded.

Nende probleemide edukaks lahendamiseks peavad organisatsioonid nõuetekohaselt korraldama laonduse, täiustama dokumendihaldussüsteemi, jälgima raamatupidamisega seotud rahaliselt vastutavate isikute valikut ja koolitamist, tagama materiaalsete varade sünteetilise ja analüütilise arvestuse õigeaegse ja täieliku pidamise. Selleks peab organisatsioon:

Omama nomenklatuuri – hinnasilt;

Luua selge dokumentatsiooni ja töövoo süsteem;

Viige kehtestatud korras läbi järelejäänud materjalide inventuur ja kontrollige pistelist kontrolli, kajastage nende tulemused õigeaegselt raamatupidamises.

Nomenklatuur - süstemaatiline loetelu selles organisatsioonis kasutatavate materjalide, pooltoodete, varuosade, kütuse ja muude materiaalsete varade nimetustest. Materiaalsete varade nomenklatuur peaks sisaldama iga materjali kohta järgmisi andmeid: tehniliselt õige nimi (vastavalt üleliidulistele standarditele - GOST); täielik kirjeldus (bränd, klass, suurus, mõõtühik jne); kauba number – sümbol, mis sisuliselt asendab loetletud funktsioone. Kui nomenklatuur sisaldab iga materjaliliigi arvestuslikku hinda, siis nimetatakse seda nomenklatuur-hinnasildiks.

Seejärel märgitakse iga materjalide liikumise dokumendi väljastamisel lisaks materjali nimele ka selle kaubaartikli number, mis võimaldab vältida vigu laoarvestuses ja materjalide arvestuses.

Varude arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende reservide kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende olemasolu ja liikumise üle. Olenevalt varude iseloomust nende soetamise ja kasutamise kord varude ühik võib olla eseme number , pidu, eakaaslaste grupp jne.

Reservide arvestus toimub kahes meetris - rahaline ja materiaalne (kvantitatiivne).

Organisatsioon saab materjale vastu võtta müügilepingute alusel (tarnelepingud jne); organisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapitali sissemakse tegemisel; organisatsiooni poolt tasuta kättesaamisel (sh annetusleping); organisatsiooni poolt materjalide valmistamise kaudu, samuti põhivara või muu vara võõrandamise tulemusena.

Vastavalt PBU 5/01-le võetakse varud arvestusse tegeliku soetusmaksumuse alusel. Varude soetamise tegelikud kulud võivad olla:

Tarnijale (müüjale) vastavalt lepingule tasutud summad;

Varude soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest organisatsioonidele makstud summad;

tollimaksud ja muud maksed;

Varuühiku soetamisega seoses tasutud mittetagastatavad maksud;

Vahendusorganisatsioonile, mille kaudu varud soetatakse, makstavad tasud;

Varude hankimise ja kasutuskohta toimetamise kulud, sh kindlustuskulud;

Varude seisukorda viimise kulu, milles need sobivad kavandatud otstarbeks kasutamiseks. Need kulud hõlmavad organisatsiooni kulusid põhjalikuks tööks, sorteerimiseks, pakkimiseks ja täiustamiseks spetsifikatsioonid saanud varud, mis ei ole seotud toodete valmistamise, tööde tegemise ja teenuste osutamisega;

Muud varude soetamisega otseselt seotud kulud.

Üldisi äri- ja muid sarnaseid kulusid varude soetamise tegelike kulutuste hulka ei arvata, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud varude soetamisega.

Tasu eest ostetud varude tegelik maksumus on organisatsiooni tegelike soetuskulude summa, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktides sätestatud juhtudel).

Organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena kantud varude tegelik maksumus määratakse kindlaks nende rahalise väärtuse alusel, mille on kokku leppinud organisatsiooni asutajad (osalejad), kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti.

Organisatsioonile annetuslepingu alusel või tasuta saadud varude, samuti põhivara ja muu vara võõrandamisest järelejäänud varude tegelik maksumus määratakse nende hetke turuväärtuse alusel arvestusse võtmise kuupäeva seisuga. Praeguse turuväärtuse all mõistetakse rahasummat, mida on võimalik saada nende varade müügi tulemusena.

Varude tegelik maksumus nende valmistamise ajal organisatsiooni poolt määratakse nende varude tootmisega seotud tegelike kulude põhjal. Varude tootmise kulude arvestust ja moodustamist teostab organisatsioon asjakohaste toodete maksumuse määramiseks kehtestatud viisil.

Mitterahaliste vahenditega kohustuste täitmist (tasumist) ette nähtud lepingute alusel omandatud varude tegelik maksumus määratakse kindlaks organisatsiooni poolt üleantud või üleantavate kaupade (väärtuste) maksumuse alusel. Üleantavate või üleantavate kaupade (väärtuste) maksumus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste kaupade (väärtuste) maksumuse määrab.

Organisatsiooni omanduses olevad, kuid läbisõidul olevad või ostjale kautsjoni vastu üle antud varud võetakse raamatupidamises arvesse lepingus sätestatud hinnangus koos hilisema tegeliku maksumuse selgitamisega. Varude tegelik maksumus, milles need raamatupidamisse võetakse, ei muutu, välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud ja ülaltoodud määrustega sätestatud juhtudel.

Varud, mis ei kuulu organisatsioonile, kuid on selle kasutuses või käsutuses vastavalt lepingutingimustele, võetakse arvestusse lepingus sätestatud hindamisel.

Materjalide tegelikku maksumust saab arvutada alles kuu lõpus, mil raamatupidamisosakonnal on selle kulu komponendid (materjalide tarnijate maksedokumendid või transpordi-, käitlus- ja muude kulude arved). Materjalide liikumine toimub organisatsioonides igapäevaselt ning materjalide vastuvõtmise ja tarbimise dokumendid tuleb koostada õigeaegselt, kuna toiminguid tehakse, ja kajastada raamatupidamises. Seetõttu muutub praeguses raamatupidamisettevõttes vajalikuks kasutada eelnevalt kehtestatud hindu, mida nimetatakse arvestushindadeks (need võivad olla nii lepingulised kui ka plaanitud hinnad).

Planeeritavate hindade kasutamisel arvestatakse igakuised summad ja tegeliku kulu plaanitust kõrvalekalde (sääst või ületamine) protsendid. See näitaja võimaldab hinnata materjalide hankimise protsessi. Hälbeid planeeritud hindadest ei arvestata mitte iga materjali artiklinumbri, vaid materjalirühmade (põhi-, abimaterjalid, kütus jne) kaupa. Arvutamisel võetakse materjalide jäägid kuu alguses ja nende laekumine aruandeperioodi kohta.

Tarnijalt saadud materjalide eest saab organisatsioon arveldusdokumendid (maksetaotlused, maksetaotlused-tellimused, arved, saatelehed jne) ja saatedokumendid (spetsifikatsioonid, sertifikaadid, kvaliteedisertifikaadid jne).

Organisatsioon kehtestab sissetulevate materjalide arveldusdokumentide vastuvõtmise, registreerimise, kontrollimise, vastuvõtmise ja edastamise korra, võttes arvesse tarnimise, transpordi (organisatsioonile kohaletoimetamise) tingimusi, organisatsiooni organisatsioonilist struktuuri ja osakondade funktsionaalseid kohustusi. (osakonnad, laod) ja ametnikud. Sel juhul on vajalik:

Registreeri dokumendid saabuvate kaupade registris;

Kontrollige nende dokumentide vastavust tarnelepingutele (muud sarnased lepingud) sortimendi, hindade ja materjalide koguse, tarneviisi ja -tingimuste ning muude lepingus sätestatud tarnetingimuste osas;

Kontrollige arveldusdokumentides tehtud arvutuste õigsust;

Aktsepteerida (tasuda) arveldusdokumendid täielikult või osaliselt või keelduda (maksest) mõistlikult vastu võtmast;

Lepingutingimuste rikkumise korral määrata vastutuse tegelik suurus;

Esitage dokumendid organisatsiooni osakondadele (raamatupidamisteenus, finantsosakond jne) organisatsiooni dokumendihaldusreeglites sätestatud tähtaegadel.

Materjalid tuleb arvestada vastavates mõõtühikutes (kaal, maht, lineaarne, tükkides). Samade mõõtühikute järgi määratakse soodushind.

Materiaalsete ressursside arvestus igas tootmisorganisatsioonis on määratud rahaliselt vastutavale isikule või rahaliselt vastutavate isikute meeskonnale. Rahaliselt vastutav isik võib olla nii laojuhataja kui ka mõni muu 18-aastaseks saanud töötaja. Kui organisatsiooni töötajate arv on väike ja varude vahemik väike, on võimalik mitte pidada täiskohaga laotöötajaid ning nende materjalide vastuvõtmise ja väljastamise, tööstusvarude ohutuse tagamise ülesanded on pandud töötajatele, kelle tegevused on otseselt seotud materjalide kasutamisega, kombineerimise järjekorras. Töötajatega on vaja sõlmida leping täieliku vastutuse kohta. Materjalide laekumisel määratakse need rahaliselt vastutavale isikule.

Sissetulevate materjalide ja konteinerite (materjalide) vastuvõtmine ja postitamine vormistatakse vastavates ladudes reeglina vastuvõtukorralduste vormistamisega (vorm nr M-4, samuti muud allpool käsitletavad vormid, mis on kinnitatud 2010. aasta määrusega). Venemaa riikliku statistikakomitee 30. oktoobri 1997 nr 71a) lahknevuste puudumisel tarnija andmete ja tegelike andmete vahel (kvantiteedi ja kvaliteedi osas).

Samalt tarnijalt mitu korda päeva jooksul saabuvatele homogeensetele hulgikaupadele (näiteks kütus ja määrdeained) on lubatud vormistada üks laekumise order terveks päevaks. Samal ajal tehakse iga üksiku materjali vastuvõtmise kohta päeva jooksul tellimuse tagaküljele kanded, mis arvutatakse päeva lõpus ja kogusumma fikseeritakse laekumise korralduses.

Tarnija laost või transpordiorganisatsioonist materjalide vastuvõtmiseks väljastatakse volitatud isikule vastavad dokumendid ja volikiri materjalide vastuvõtmiseks. Volikirjade registreerimine organisatsioonides toimub kehtiva seadusega ettenähtud viisil.

Säilitamiseks saadud materjalid fikseerib laojuhataja (laopidaja) spetsiaalsesse raamatusse (kaardile), hoitakse laos eraldi ja neid ei saa kulutada.

Organisatsiooni vastutavate isikute ostetud materjalid kuuluvad lattu tarnimisele. Materjalide postitamine toimub üldiselt kehtestatud viisil ostu tõendavate dokumentide (kaupluste kontod ja tšekid, kassa laekumise orderi kviitung - teisest organisatsioonist sularaha eest ostes, akt või tõend - ostu kohta) alusel. turul või elanikkonnalt), mis on lisatud vastutava isiku eelaruandele.

Varude utiliseerimine hõlmab:

nende lahkumine tootmisesse;

Soodustus;

Maha kirjutama;

Tasuta ülekanne.

Materjalide tootmisse vabastamise all mõistetakse nende laost väljastamist otse toodete tootmiseks (tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks), samuti materjalide vabastamist organisatsiooni juhtimisvajadusteks. Materjalide väljastamist organisatsiooni allüksuste ladudesse ja ehitusplatsile käsitletakse sisemise liikumisena. Töökoja laost (sahvrist), organisatsiooni jaotusest materjalide väljastamise korra kehtestab organisatsiooni allüksuse juhataja kokkuleppel organisatsiooni pearaamatupidajaga.

Organisatsiooni ladudest osakondadele ja divisjonidest objektidele, brigaadidele ja töökohtadele väljastatud materjalide maksumus analüütilises raamatupidamises määratakse reeglina raamatupidamishindades. Kuna materjalid väljastatakse üksuse ladudest (sahvritest) objektidele, brigaadidele, töökohtadele, debiteeritakse need materiaalsete varade kontodelt ja krediteeritakse tootmiskulude arvestuse vastavatele kontodele.

Materjalide vabastamine organisatsiooni ladudest (sahvritest) tootmisse (sektsioonid, meeskonnad, töökohad) peaks reeglina toimuma eelnevalt kehtestatud piirmäärade alusel. Materjalide tootmiseks väljastamise piirangud kehtestavad tarneosakond või muud osakonnad (ametnikud) organisatsiooni juhi otsusega. Materjalide väljastamise piirangud kehtestatakse organisatsiooni vastavate osakondade poolt välja töötatud materjalikulu määrade, organisatsiooni allüksuste tootmisprogrammide alusel, võttes arvesse materjalide jääke (ülekandevarusid) aasta alguses ja lõpus. planeerimisperiood. Limiitides muudatuste tegemine (seoses pooleliolevate tööde mahu ja kasutamata materjalide jäägi selgitamisega organisatsiooni allüksustes, tootmisprogrammi muutmine ja (või) ületäitmine, kulunormide muutmine, materjalide asendamine, arvutamisel tehtud vigade parandamine piirmäär jne) tehtud samade isikute loal, kellele on antud nende kinnitamise õigus.

Vastavalt standardile PBU 5/01, kui varud lastakse tootmisse ja muul viisil kõrvaldatakse, hindab organisatsioon neid (kaubad on kajastatud müügi (jaemüügi) soetusmaksumuses), kasutades ühte järgmistest meetoditest:

- iga ühiku hinnaga;

- keskmise maksumusega;

- varude esmakordse soetamise soetusmaksumuses (FIFO meetod).

Iga varude rühma (liigi) kohta aruandeaasta jooksul kasutatakse ühte hindamismeetodit.

Varud, mida organisatsioon kasutab erilisel viisil (väärismetallid, kalliskivid jne) või varud, mida tavaliselt ei saa üksteist asendada, hinnatakse selliste varude iga ühiku soetusmaksumuses.

Varusid saab organisatsioon hinnata keskmise maksumusega, mis määratakse iga varude liigi (rühma) jaoks varude liigi (rühma) kogumaksumuse jagatisena vastavalt nende kogusele, mis koosneb maksumusest ja kuu alguse saldo ja sel kuul laekunud laoseisu kogus. Sellises olukorras hinnatakse tarbitud materjalide maksumust valemiga:

R \u003d Ta + P - Ok,

kus P on kasutatud materjalide maksumus;

Ta ja Ok - materjalide alg- ja lõppjääkide maksumus;

P on saadud materjalide maksumus.

FIFO meetodiga (inglise keelest. FIFO – esimene sisse – esimene välja""), selles sisalduv reegel Ingliskeelne nimi: esimene partii tuludesse - esimene partii kulusse.

Varude hindamine FIFO meetodil põhineb eeldusel, et materiaalseid ressursse kasutatakse kuu ja muu perioodi jooksul nende soetamise (saamise) järjekorras, st ressursse, mis jõuavad esimesena tootmisse (kaubanduses - müügiks) tuleks soetamise hetkeks hinnata esimese soetusmaksumuses, võttes arvesse varude maksumust kuu alguses. Selle meetodi rakendamisel hinnatakse kuu lõpus laos (laos) olevaid materiaalseid ressursse viimaste soetuste tegeliku maksumuse alusel ja toodete (tööde, teenuste) müügi maksumuses võetakse arvesse toote maksumust. varased omandamised.

Organisatsioon saab aruandeaasta jooksul rakendada arvestuspoliitika elemendina üht hindamismeetodit iga üksiku varude liigi (grupi) kohta.

Organisatsiooni ladudest üksustesse materjalide väljastamise esmased raamatupidamisdokumendid on:

Limit-fence kaart (f. nr M-8) - väljastatakse ühele või mitmele ametikohale (materjaliliigid), mis on seotud konkreetse tootmiskulu koodiga (tellimusega). Tootmisprogrammi täitmiseks töökoja vajaliku mahu ja liigi materiaalsete varade vajaduse arvestuse teostab planeerimis- ja tootmisosakond. Kulutamise ja materjalide väljastamise limiiti vähendab seda tüüpi väärtesemete hulk, mis kuu alguses kauplustesse jääb. Kaardid väljastatakse kahes eksemplaris: üks - töökotta, teine ​​- lattu. Väärtesemete laost väljastamisel allkirjastab laohoidja piirdeaia kaardile ja saaja esindaja allkirja lao piirdeaia kaardile. Mõlemal kaardil kuvatakse pärast iga puhkust kasutamata limiidi jääk. Peale limiidi kasutamist ja kuu lõpus antakse limiidikaardid üle organisatsiooni raamatupidamisele. Seega limiit-aia kaardi alusel väljastatakse materjalide väljastamine ja teostatakse jooksvat kontrolli materjalide tootmisvajaduseks väljastamise kehtestatud limiitide järgimise üle. Lisaks peab piir-aia kaart arvestust tootmises kasutamata materjalide üle (tagastamine). Samas ei lisadokumendid ei ole koostatud;

Arve nõue (f. nr M-11) - kasutatakse organisatsioonisisese materiaalsete varade liikumise arvestamiseks struktuuriüksuste või rahaliselt vastutavate isikute vahel;

Arve materjalide erakonnale väljastamise eest (f. nr M-15) - kasutatakse materiaalsete varade väljastamise arvestuseks teie organisatsiooni väljaspool selle territooriumi asuvatele allüksustele või kolmandatele isikutele lepingute ja lepingute alusel. muud dokumendid. See väljastatakse kahes eksemplaris korralduste, lepingute ja muude asjassepuutuvate dokumentide alusel väärisesemete vastuvõtmise volikirja saaja esitamisel. Küljele lastud materjalide transportimisel väljastatakse autoteed pidi saateleht.

Kuu (kvartali) lõpus antakse limiidikaardid üle organisatsiooni raamatupidamisteenistusele. Limiiti ületavate materjalide väljastamise korral kantakse esmastele raamatupidamisdokumentidele (limiidikaardid, nõuded-saatelehed) tempel (pealdis) “Üle limiidi”. Limiit ületavate materjalide väljastamine toimub juhi või tema volitatud isikute loal. Dokumentidest on välja toodud materjalide ülelimiidi väljastamise põhjused.

Materjalide ülelimiitiline väljastamine sisaldab lisapuhkust, mis on seotud puuduste parandamise või hüvitamisega (toodete tootmiseks, tagasilükatud toodete asemel toodetega) ja materjalide ülekulu katmisega (s.o. normi ületavad kulud).

Et arvu vähendada esmased dokumendid vajadusel on soovitatav materjalid väljastada otse materjalide arvestuskaartidel (vorm nr M-17).

Materjalide arvestuskaarti (vorm nr M-17) kasutatakse materjalide liikumise fikseerimiseks laos iga klassi, liigi ja suuruse kohta; materjali iga artiklinumbri kohta täidetud ja rahaliselt vastutava isiku (laopidaja, laojuhataja) poolt hooldatav. Kirjed kaardile säilitatakse esmaste laekumiste ja toimingu päeva väljaminekute alusel. Puhkuse limiidi saab määrata ka kaardil endal. Materjalide vastuvõtmisel annab struktuuriüksuse esindaja allkirja otse materjalide arvestuskaartidele, laopidaja aga piirdeaia kaardile. Siin on märgitud ka tellimuse (kulude) šifr või nimetus.

Selle materjalide laost väljastamise süsteemiga on laoarvestuskaart analüütilise raamatupidamise register ja täidab samal ajal esmase raamatupidamisdokumendi funktsioone.

Kasutamata materjalide tagastamine organisatsiooni osakondade poolt lattu väljastatakse saatelehtede või piirdetara kaartidega. Lakku üle antud materjalid kantakse lattu koos samaaegse mahakandmisega organisatsiooni allüksuse kontolt. Kui need materjalid kanti tootmisse maha ja seejärel tagastati, siis arvestatakse nende maksumus maha vastavatest kuludest.

Puhkuse järjekorra, tarnegraafiku, tegevusdokumentide vormid määrab organisatsioon töövoo korralduses (juhises).

Kõik materiaalsete varade liikumise esmased dokumendid peavad organisatsiooni allüksused esitama raamatupidamisele organisatsiooni poolt kehtestatud tähtaegade jooksul.

5.2. Varude arvestuse korraldamine

Varude arvestuseks on mõeldud sünteetilised kontod 10 “Materjalid”, 43 “Valmistooted”, 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”, 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”, 19 “Soetatud varade käibemaks”. Kõik kontod on aktiivsed: deebet kajastab varude laekumist ja konteerimist, kreedit näitab nende käsutamist.

Materjalide liikumist organisatsioonides kajastav põhikonto on konto 10 "Materjalid". Kontol 10 "Materjalid" võetakse arvesse ainult organisatsioonile omandiõiguse, täieliku majandusjuhtimise ja operatiivjuhtimise alusel kuuluvaid materjale.

Hoimisel olevad materjalid võetakse arvele bilansivälisel kontol 002 “Hootimiseks võetud varude varad”, töötlemiseks vastu võetud, kuid tasumata (toormekäitlus) tooraine ja klientide materjalid võetakse arvele bilansivälisel kontol 003. "Töötlemisel vastu võetud materjalid".

Materjalide arvestus toimub alamkontode 10-1 "Tooraine ja materjalid", 10-2 "Ostetud pooltooted ja komponendid, konstruktsioonid, osad", 10-3 "Kütus", 10-4 "Konteinerid" järgi. ja pakkematerjalid", 10-5 "Varuosad", 10-6 "Muud materjalid", 10-7 "Kõrvale töötlemiseks viidud materjalid", 10-8 "Ehitusmaterjalid", 10-9 "Inventar ja majapidamistarbed " ja teised materjali tüübi järgi.

Materjalid kajastatakse kontol 10 "Materjalid" nende soetamise (hankimise) tegeliku maksumuse või raamatupidamishindadega.

Varude liikumise analüütilist arvestust saab pidada nii kvantitatiivses kui ka summas (väärtuses) vastupidine meetod) ja ainult väärtuses ( tasakaalu meetod).

Pöördmeetodi kasutamisel kasutatakse materjalide arvestamiseks kahte võimalust. Esimesel variandil avatakse raamatupidamisosakonnas iga materjaliliigi ja -klassi kohta analüütilised arvestuskaardid, kuhu esmaste dokumentide alusel fikseeritakse varude laekumise ja kulutamise toimingud. Need kaardid erinevad laoarvestuskaartidest selle poolest, et neil peetakse laoarvestust mitte ainult natuuras, vaid ka rahalises arvestuses. Kuu lõpus koostatakse vastavalt kõikide kaartide koondandmetele materjalide kvantitatiivsed-summakäibelehed iga lao ja divisjoni kohta. Igal käibelehel kuvatakse iga lehe, materjaligruppide, alamkontode, sünteetiliste kontode ja lao või divisjoni kogusummad. Nende aruannete põhjal koostatakse koondkäibeleht, mille andmeid seejärel võrreldakse sünteetiliste raamatupidamisandmetega.

Teise variandi puhul kõik tulud ja kuludokumendid laonumbrite järgi grupeerituna ning kuu lõpus kantakse käibelehtedele dokumentide järgi arvutatud materjalide laekumise ja kulu lõplikud andmed, mis on koostatud füüsilises ja rahalises väljenduses iga lao kohta eraldi vastavas kontekstis. sünteetilised kontod ja alamkontod. Nende aruannete alusel koostatakse koondkäibearuanded. Teise võimaluse korral väheneb raamatupidamise keerukus oluliselt, kuna pole vaja säilitada analüütilisi raamatupidamiskaarte. Kuid isegi sel juhul jääb raamatupidamine tülikaks, kuna käibelehele kantakse sadu ja mõnikord tuhandeid nomenklatuuriühikuid.

Progressiivsem tasakaalu meetod materjalide arvestus. Selle meetodiga ei dubleeri raamatupidamine laosordiarvestust ei eraldi analüütilistes arvestuskaartides ega käibelehtedel, vaid kasutab analüütiliste raamatupidamisregistritena laos peetavate materjalide laoarvestuskaarte. Raamatupidaja kontrollib iga päev või muul kindlaksmääratud kellaajal laopidaja poolt laoarvestuskaartidele tehtud kannete õigsust ja kinnitab need oma allkirjaga kaartidel. Kuu lõpus kannab laojuhataja, mõnel juhul ka raamatupidaja bilanssi (ilma tuludeta) kvantitatiivsed andmed laoarvestuskaartidelt iga kaubaartikli materjalide saldode kohta kuu esimesel päeval. ja kulutused). Pärast raamatupidaja kontrollimist ja kinnitamist kantakse bilanss üle raamatupidamisosakonda, kus ülejäänud materjalid maksustatakse fikseeritud arvestushindadega ning kuvatakse nende kogusummad üksikute arvestusgruppide ja lao kohta tervikuna. Näidatud bilansside alusel koostatakse koondbilanss, kuhu kantakse ladude ja jaoskondade bilansi tulemused materjaligruppide kaupa, allkontode, sünteetiliste kontode, ladude, jaoskondade kaupa.

Bilansid ja koondbilansid viiakse igakuiselt vastavusse sünteetiliste materjalide arvestusandmetega.

Analüütilist arvestust kontol 10 "Materjalid" peetakse materjalide ladustamiskohtade ja nende individuaalsete nimetuste (liigid, klassid, suurused jne) järgi rahaliselt rahaliselt vastutavate isikute (laod) jaoks bilansikontode (alam) kontekstis. -kontod) ja aktsiagrupid. Materjalide vastuvõtmise analüütiline arvestus sõltub suuresti raamatupidamishinna valikust. Kui tahkete ainetena kasutada keskmisi ostuhindu, kajastuvad saadud materjalid igal analüütilisel kontol keskmiste hindadega. Turundus- ja tarneorganisatsioonide marginaalid ning transpordi- ja hankekulud kõikidele laekunud materjalidele võetakse arvesse eraldi analüütilisel kontol “Transpordi- ja hankekulud ning tarne- ja turundusorganisatsioonide marginaalid”.

Kui planeeritud materjalide maksumus toimib fikseeritud arvestushinnana, kajastuvad saadud materjalid igal analüütilisel kontol planeeritud maksumuses ning materjalide tegeliku ja planeeritud maksumuse vahe näidatakse analüütilisel kontol “Tegeliku maksumuse kõrvalekalded. kavandatust”.

Materjalide omandamise toimingute kajastamist jooksvas raamatupidamises saab läbi viia kahel viisil (meetod tuleb märkida organisatsiooni raamatupidamispoliitikas):

Või arvel 10 "Materjalid" (kasutamata kontosid 15 "Materiaalsete varade hankimine ja soetamine" ja 16 "Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle");

Või kontodel 10 “Materjalid”, 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”, 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”.

Varude arvestuse korraldamisel ilma kontosid 15, 16, kontol 10 kasutamata, peaks varude laekumisel kajastuma nende tegelik maksumus. Transpordi- ja hankekulud saab sel juhul arvestada tegeliku maksumusega või kajastada eraldi alamkontol kontole 10. Materjalide konteerimine kajastub konto 10 deebeti kandes ja vastavate kontode kreedit ( 60, 20, 23, 71 jne).

Materjalide tegelik tarbimine tootmiseks või muuks majanduslikuks otstarbeks võetakse arvesse konto 10 "Materjalid" krediidil kooskõlas tootmiskulude, müügikulude jms raamatupidamisarvestuse kontodega.

Konto 15 "Materiaalse vara hankimine ja soetamine" on mõeldud ringluses olevate rahaliste vahenditega seotud materiaalsete varade hankimise ja soetamise teabe koondamiseks. Konto 15 deebet sisaldab materiaalsete varade ostumaksumust, mille kohta organisatsioon sai tarnijatelt arveldusdokumendid. Kanded tehakse vastavalt kontodele 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 20 “Põhitootmine”, 23 “Abitootmine”, 71 “Arveldused vastutavate isikutega”, 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” jne. selle või nende väärtuste päritolu ning materjalide hankimise ja organisatsioonile tarnimise kulude laadi kohta. Samal ajal tehakse kanded konto 15 "Materiaalsete varade hankimine ja soetamine" deebetile ja konto 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" deebetile sõltumata sellest, millal materjalid organisatsiooni saabusid - enne või pärast selle kättesaamist. tarnija arveldusdokumendid.

Organisatsiooni poolt tegelikult laekunud materjalide postitamine kajastub konto 10 “Materjalid” deebetkandes ja konto 15 “Materjalide hankimine ja ostmine” kreedit raamatupidamishindades.

Soodushinnana saab kasutada järgmist:

soetusmaksumus (tarnijale tasumisele kuuluv summa);

Eelmise perioodi tegelik kulu;

Organisatsiooni planeeritud-hinnanguline hind.

Materjalide arvestamisel arvestushindades kajastatakse kontol 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalded” nende hindadega väärisesemete väärtuse ja nende soetamise (hanke) tegeliku maksumuse vahe.

Konto 16 "Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle" on mõeldud soetatud varude maksumuse erinevuste kohta, mis on arvutatud tegelikus soetusmaksumuses (hanke) ja raamatupidamishindades, ning valuutakursside erinevusi iseloomustavad andmed. Seda kontot kasutavad organisatsioonid, kes registreerivad varusid kontol 10 "Materjalid" soodushindadega.

Soetatud materiaalsete varade maksumuse vahe summa, mis on arvestatud tegelikus soetus- (hanke)maksumuses ja arvestushindades, kantakse konto 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle” deebetile või kreeditile kontolt 15 maha. “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”.

Kontole 16 kogunenud soetatud materiaalsete varade väärtuse erinevused, mis on arvutatud tegelikus soetusmaksumuses (hanke) ja arvestushindades, kantakse tootmiskulude (müügi) arvestuse kontode deebetisse (pööratud - negatiivse vahega). kulud) või muud asjakohased kontod proportsionaalselt tootmises kasutatud materjalide arvestushinnaga.

Analüütiline arvestus kontol 16 "Materiaalsete varade väärtuse hälve" viiakse läbi materiaalsete varade rühmade kohta, mille kõrvalekallete tase on ligikaudu sama.

Kõrvale materjalide müük, tasuta ülekanne toimub konto 10 “Materjalid” ja konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetis, kajastades samal ajal konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit. ” nende materjalide eest organisatsioonile võlgnetavad summad ostjatelt kirjavahetuses kontoga 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” (tabel 5.1).

Tabel 5.1Tavaline raamatupidamise vastavus materiaalsete varade arvestusel

Varude arvestuse korraldamisel pööratakse erilist tähelepanu kajastusele transpordi- ja hankekulude arvestuses.

Organisatsiooni transpordi- ja hankekulusid (TZR) saab arvesse võtta:

TZR-i määramine eraldi kontole 15 "Materiaalsete varade hankimine ja soetamine" vastavalt tarnija arveldusdokumentidele;

TZR-i määramine eraldi alamkontole kontole 10 "Materjalid";

TZR-i otsene (otsene) arvestamine materjali tegeliku maksumuse hulka (lisandus materjali lepingujärgsele hinnale).

Esimest TZR-i kajastamise viisi saavad kasutada ainult need organisatsioonid, kes saavad materjale organisatsiooni poolt iseseisvalt määratud raamatupidamishindadega.

Varude arvestamisel teisel meetodil tuleb esmalt määrata mahakantavate varude protsent ja seejärel mahakantavate varude hulk. Protsent, mida tuleks selliste kulude (TZR%) mahakandmisel kasutada kasutatud materjalide bilansilise väärtuse (hinna) kasvuks, arvutatakse järgmiselt:

TZR % \u003d [(TZR esialgne + TZR kuu) / (M esialgne + M kuu)]? 100%

kus TZR nach - TZR saldo kuu (aruandeperiood) alguses;

TZR kuu - viimase kuu TZR kogusumma (aruandeperiood);

M nach - materjalide maksumus kuu alguses (aruandeperiood);

M kuu - kuu (aruandeperiood) jooksul saadud materjalide maksumus.

Kasutatud materjalide bilansilise väärtuse suurenemise (hinna) tõttu mahakandmisele kuuluv TZR summa määratakse valemiga

TZR-loend \u003d M pr? TZR%,

kus M pr - tootmisse lastud materjalide maksumus.

TZR-i otsene (otsene) kaasamine materjali tegelikku maksumusse (kolmas meetod) on soovitatav organisatsioonides, kus on väike valik materjale, samuti teatud tüüpi materjalide ja materjalide rühmade olulise tähtsuse korral.

Konkreetse võimaluse TZR-i arvestamiseks kehtestab organisatsioon iseseisvalt ja see kajastub raamatupidamispoliitikas.

5.3. Varude inventuur

Varude kasutamise efektiivsuse tõstmise peamiseks suunaks on tehniliselt varustatud ladude olemasolu kaasaegsete kaalude ja seadmetega, mis võimaldavad mehhaniseerida ja automatiseerida laotoiminguid ning laoarvestust.

Reservide ratsionaalse kasutamise oluliseks tingimuseks on struktuuriüksuste töötajate isikliku ja kollektiivse vastutuse ning materiaalse huvi tugevdamine. Eelkõige peab organisatsioon varude ohutuse üle kontrolli tagamiseks sõlmima töötajatega täieliku vastutuse lepingud, õigeaegselt inventuurid ja kontrollid läbi viima.

Inventuur on oluline tehnika varude ohutuse jälgimiseks. See võimaldab teil kontrollida raamatupidamise õigsust, selle usaldusväärsust ja varude ohutust.

Inventuuride inventuur tuleb läbi viia vähemalt kord aastas ja mitte varem kui 1. oktoobril. Inventuuri aja määrab otseselt organisatsiooni juht.

Föderaalseadus "Raamatupidamise kohta" kohustab raamatupidamise aastaaruannete koostamisel läbi viima tooraine ja materjalide inventuuri, kõigil muudel juhtudel - raamatupidamises kõige väiksemate väärtesemete jääkide perioodil.

Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrusele nõutakse varude inventuuri:

Enne raamatupidamise aastaaruannete koostamist;

Organisatsiooni vara üleandmisel rentimiseks, väljaostmiseks, müügiks;

Rahaliselt vastutava isiku vahetamisel;

Varguse, kuritarvitamise või vara kahjustamise faktide paljastamisel;

Hädaolukordade korral;

Organisatsiooni reorganiseerimise või likvideerimise korral;

Brigaadi materiaalse vastutuse korral meistri vahetumisel brigaadist lahkumisel rohkem kui 50% selle liikmetest, samuti ühe või mitme maleva liikme nõudmisel.

Inventuuri viib läbi organisatsiooni juhi korraldusega määratud komisjon rahaliselt vastutava isiku juuresolekul, kellelt saadakse kviitung, et inventuuri alguseks on kõik väärisesemed tema arvele kantud, kõik kulutused. ja vastuvõtudokumendid on üle antud raamatupidamisele või üle antud inventuurikomisjonile.

Laovarude inventeerimisel kontrollivad nad toodete, materjalide saadavust kindlal kuupäeval ümberarvutades, kaaludes, määrates nende mahtu ja võrreldes tegelikke andmeid raamatupidamisandmetega. Inventuuride inventuur tuleks reeglina läbi viia vastavalt väärtuste asukohale antud ruumis.

Inventuuri käigus kontrollitakse põhjalikult kõiki esmaseid raamatupidamisdokumente, nende õigsust tehtud otsused materiaalsete varade, puudujääkide ja ülejääkide ümberklassifitseerimise kohta. Samuti peaksite varude kasutamise ja ohutuse auditeerimisel organisatsioonis kontrollima:

lao seisukord;

Varude ohutus, materjalide arvestuse korra järgimine;

Töö varude maksumuse normeerimisel;

Varude inventuuride õigeaegsus ja korrektsus, kadude mahakandmise kehtivus loomuliku kao normide järgi;

Kombinesoonide, erijalatsite ja eritoidu tasuta jagamise normi järgimine ja kehtestamise õigsus.

Inventuuri käigus tuvastatud väärtused kantakse inventarinimekirja, mille järgi koostatakse seejärel võrdlusnimekiri. Kaubad-materiaalsed varad kantakse inventari iga üksiku kaubaartikli kohta, näidates ära tüübi, rühma, koguse ja muud vajalikud andmed (artikkel, sort jne).

Varud koostatakse eraldi nende varude kaupa, mis on transiidis, tarnitud, ostjate poolt õigeaegselt tasumata ja asuvad teiste organisatsioonide ladudes.

Inventuuri tulemusel saab tuvastada:

Varude tegeliku saadavuse vastavus raamatupidamisandmetele;

Ülemäärased väärtused, mis kuuluvad kapitaliseerimisele ja organisatsiooni sissetulekute hulka;

Varude puudumine;

Ümberliigitamine.

Materiaalse vara kahjustusest tekkinud puudus ja kahju on kajastatud kontol 94 “Väärisesemete kahjud ja puudused”.

Inventuuri käigus tuvastatud lahknevused reservide tegeliku saadavuse ja raamatupidamisandmete vahel kajastuvad raamatupidamises raamatupidamises järgmises järjekorras:

Varude puudujääkide, varguste ja kahjustuste analüütiline arvestus toimub kontol 94 iga varaliigi kohta. Samal ajal arvutatakse defitsiit väärtuste puhul, mille jaoks on kehtestatud loomuliku hõõrdumise normid, loomuliku hõõrdumise normide piires.

Materiaalsete ressursside nappuse, kahjustamise või varguse korral kuni nende tootmisse lubamise (kasutusse) ja tasumise hetkeni nende soetamisel esmastes dokumentides märgitud käibemaksu summa, mis ei kuulu tagastamisele. vastavalt maksuseadustele kajastatakse raamatupidamisarvestuses järgmisel kirjel:

Materiaalsete ressursside puuduse, kahjustamise või varguse korral enne nende tootmisse lubamist (käitamist), kuid pärast nende tasumist, maksuseadusandluse kohaselt tasaarveldamisele mittekuuluv, kuid varem tagastatud käibemaksu summa. eelarve, taastatakse konto 68 "Maksude ja lõivude arvestused" kreedit. Sel juhul tehakse raamatupidamisarvestusse järgmised kanded:

Loomuliku hõõrdumise normi piires puudujääk kantakse tootmiskuludesse ja kehtestatud norme ületades viitab see reeglina organisatsiooni juhi korraldusel materiaalselt vastutavale isikule.

Sel juhul tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

Varude arvestust on võimalik oluliselt parandada, täiustades rakendatavaid dokumente ja raamatupidamisregistreid, s.t akumuleerivate dokumentide (limiidikaardid, väljavõtted jms) laialdasemat kasutamist, dokumentide eelväljastamist arvutites, laoarvestuskaarte jne. väljastatud materjalide kuludokument vms.

5.4. Materiaalsete varade amortisatsiooni reservide moodustamise arvestus

PBU 5/01 lõige 25 sätestab, et varud kajastatakse aruandeaasta lõpu bilansis, millest on maha arvatud materiaalsete varade amortisatsioonireserv, kui:

Varud on vananenud;

Varud on täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgse kvaliteedi;

Aruandeaastal varude turuhind langes.

Materjalide maksumuse languse allahindlus moodustatakse varude hetke turuväärtuse ja nende tegeliku maksumuse vahest.

Kontoplaanis on selle reservi summade kajastamiseks eraldatud samanimeline sünteetiline konto 14. Reserv tekib siis, kui turu(müügi)hind langeb alla ostu(oma)hinna.

Konto 14 “Materiaalsete varade amortisatsiooni reservid” on mõeldud raamatupidamisarvestuses määratud tooraine, materjalide, kütuse ja muude väärtesemete maksumuse turuväärtusest kõrvalekaldumise reservide koondamiseks. Reservi moodustamine kajastub konto 14 “Materiaalsete varade amortisatsiooni reservid” ja konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetis. Selle kande tegemise perioodile järgneva perioodi alguses kehtiva kontoplaani kohaselt reserveeritud summa taastatakse: konto 14 deebet ja konto 91 krediit.

Materiaalsete varade väärtuse vähenemiseks moodustatud reserv ei kajastu bilansis, kuna materiaalsed varad, mille jaoks sellised reservid moodustati, on bilansis kajastatud uuendatud hinnangus miinus reservi summa.

Tuleb märkida, et kontot 14 kasutatakse mitte ainult konto 10 “Materjalid” väärtuse hälvete reservide teabe kokkuvõtmiseks, vaid ka muude ringluses olevate rahaliste vahendite kohta - pooleliolev toodang, valmistoodang, kaup jne. Seega, kui koostatakse aasta bilansis võrreldakse materiaalsete varade väärtuse vähenemise reservi suurust (saldo kontol 14) kontode 10 "Materjalid", 20 "Põhitoodang", 23 "Abitoodang", 43 saldoga. "Valmistooted", 41 "Kaubad". Pärast sellist võrdlust kajastuvad materiaalsed varad bilansis netohinnangus - analoogselt põhivaraga, investeeringud teiste börsil noteeritud organisatsioonide aktsiatesse, debitoorsed arved, mille alusel luuakse reservid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks.

Iga reservi kohta peetakse analüütilist arvestust kontol 14 “Materiaalsete varade amortisatsiooni reservid”.

Näide

Konto 10 "Materjalid" saldo aruandeperioodi lõpus on 100 000 rubla. Organisatsiooni laos olevate materjalide bilansi turuväärtus on 90 000 rubla.

Aruandeperioodi lõpus tehakse järgmised kanded:

Bilansis on varade kirje "Materjalid" väärtuseks 90 000 rubla.

Järgmise aruandeperioodi alguses materiaalsete varade amortisatsiooni reservi moodustatud summa annulleeritakse kandega:

Dt konto 14, Kt konto 91–10 000 rubla.

Varude jooksva turuhinna arvutamine toimub enne raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva saadud informatsiooni alusel. Haritud hindamisreserve kontrollitakse enne majandusaasta aruannete koostamist inventuuri käigus. Vajadusel korrigeeritakse reservi suurust üles- või allapoole.

Teave materiaalsete varade amortisatsiooni reservide suuruse ja liikumise kohta tuleb avalikustada, võttes arvesse organisatsiooni finantsaruannete olulisust (PBU 5/01 punkt 27).

5.5. Kaubaarvestus

Tooted – see on osa organisatsiooni inventuurist, mis on soetatud või saadud muudelt juriidilistelt ja üksikisikud ja on ette nähtud müügiks või edasimüügiks ilma edasise töötlemiseta.

Müügiks ostetud varud kajastatakse aktiivsel kontol 41 "Kaubad". Praegu saavad kaubandusorganisatsioonid pidada arvestust kaupade üle ostuhindades (hulgikaubanduses) ja müügihindades (jaekaubanduses ja toitlustuses). Seetõttu võib jae- ja hulgimüügiettevõtete kaupade arvestuse korraldus mõnevõrra erineda.

Hulgikaubandusorganisatsioonid määravad vastavalt kontoplaanile kaupade müügi tulemuse kontol 90 “Müük” kauba müügi- ja ostuhinna ning turustuskulude vahena. Jaekaubandusorganisatsioonid kasutavad lisaks kontole 41 "Kaubad" kontot 42 "Kaubandusmarginaal", et viia kaupade ostuhind müügihinnani.

Konto 41 "Kaubad" on mõeldud müügikaubana ostetud laokaupade saadavuse ja liikumise kohta teabe koondamiseks. Seda kontot kasutavad peamiselt tarne-, müügi- ja kaubandusorganisatsioonid ning organisatsioonid Toitlustamine.

Tööstus- ja muudes tootmisorganisatsioonides kasutatakse kontot 41 "Kaubad" juhtudel, kui tooteid, materjale, tooteid ostetakse spetsiaalselt müügiks või kui tööstusettevõtetes kokkupanemiseks ostetud valmistoodete maksumus ei sisaldu toodetud toodete maksumuses. , kuid ostjad peavad selle hüvitama eraldi.

Kontol 41 "Kaubad" olevate kaupade arvestuse korraldamise oluline kriteerium on nende tegelik asukoht organisatsiooni laos, s.o. tegelik asukoht selle rahaliselt vastutavate isikute kontrolli all. Seega eeldab kaupade üleandmine kolmandatele isikutele nende omandiõigust säilitades ühelt poolt nende kajastamist bilansis ja teisest küljest debiteerimist kontolt 41 “Kaubad”. Tarnelepingu alusel kolmandatele isikutele üle antud või vahendustasu, tellimuste või käsunduslepingu alusel müüdavate kaupade kajastamise arvestuse kontoplaanile eraldatakse erikonto 45 “Saadetud kaup”.

Teistele organisatsioonidele töötlemiseks üle antud kaupu ei debiteerita kontolt 41 "Kaubad", vaid arveldatakse eraldi.

Hoiule võetud kaubad kajastatakse bilansivälisel kontol 002 "Hoiamiseks võetud laovarud". Vahendustasuks vastuvõetud kaubad kajastatakse bilansivälisel kontol 004 "Komisjoniks vastu võetud kaubad".

Kontole 41 "Kauba" alamkontot saab avada:

41-1 "Kaubad ladudes" - võetakse arvesse hulgi- ja turustusladudes, ladudes, toitlustusteenuseid pakkuvate organisatsioonide laoruumides jne asuvate kaubavarude olemasolu ja liikumist;

41-2 "Kaubad jaekaubanduses" - võetakse arvesse jaekaubandusega tegelevates organisatsioonides (kauplustes, telkides, kioskites, kioskites jne) ning avaliku toitlustusega tegelevate organisatsioonide puhvetites asuvate kaupade olemasolu ja liikumist. Samal allkontol võetakse arvesse klaasnõude (pudelid, purgid jms) olemasolu ja liikumist jaekaubandusega tegelevates organisatsioonides ning toitlustusteenust osutavate organisatsioonide sööklates;

41-3 "Konteinerid kaupade all ja tühjad" - arvestatakse kaupade ja tühjade konteinerite all olevate konteinerite olemasolu ja liikumist (v.a klaasnõud jaemüügiorganisatsioonides ja toitlustusteenust osutavate organisatsioonide sööklates);

41-4 "Ostetud tooted" - organisatsioonid, mis tegelevad tööstusliku ja muu tootmistegevusega, kasutades kontot 41 "Kaubad", võtavad arvesse kaupade saadavust ja liikumist (seoses varude arvestuse korras).

Kaubad võivad pärineda tarnijatelt, tellijatelt, sponsoritelt, asutajatelt sissemaksena põhikapitali. Lattu saabunud kaupade ja konteinerite postitamine kajastub konto 41 deebetis kirjavahetuses kontoga 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” nende ostuhinnas (tabel 5.2). Müügihindadega kaupade jaekaubandusega tegelev organisatsioon teeb samaaegselt selle kandega konto 41 deebetile ja konto 42 kreeditile “Kaubandusmarginaal” kande ostuhinna ja müügihindades omahinna vahe kohta. (allahindlused, juurdehindlused).

Tabel 5.2Tüüpiline kauba kättesaamise arvete vastavus

Analüütilist arvestust kontol 41 "Kaubad" viivad läbi vastutavad isikud, nimed (liigid, partiid, pallid) ja vajadusel kaupade ladustamiskohad.

Vastavalt PBU 5/01 lõikele 5 organisatsiooni omandis olevad kaubad võetakse arvestusse tegeliku maksumusega. Selle PBU II jaotis kirjeldab üksikasjalikult kauba tegeliku maksumuse kindlaksmääramise protseduuri:

Ostetud tasu eest;

Panustas kohustusliku (varu)materjali panuse kontole;

saadud tasuta;

Omandatud mitterahalisel teel kohustuste täitmist (tasumist) ette nähtud lepingute alusel.

Kauba väärtuse hindamine seisneb arvestusliku hinna, st kauba vastuvõtmise ja mahakandmise hinna valimises. PBU 5/01 nõuete alusel on kaupade hindade arvestamiseks kaks võimalust:

1) soetusmaksumus: täis (koos kõigi kuludega); mittetäielik (ilma hanke- ja tarnekuludeta);

2) müügihind: kogu ostuhind pluss juurdehindlus; osaline ostuhind pluss juurdehindlus. See valik on saadaval ainult jaemüüjatele.

Kaupade müük on reguleeritud erinevat tüüpi lepingud: tarned, jaemüük, komisjonitasud, vahetused jne.

Sest õige määratlus müügist saadav tulu on suure tähtsusega kauba müügihetke kindlaksmääramine, s.o hetk, millest alates loetakse ostjale lähetatud või välja antud kaup müüduks. Raamatupidamise seisukohast võib juurutamise hetkeks määratleda ka aja, mil organisatsioonil on õigus (ja peab) krediidikonto 90-1 “Tulu”.

Raamatupidamises langeb kauba müügihetk kokku kauba omandiõiguse ülemineku hetkega müüjalt ostjale.

Käibemaksu mõistes on maksubaasi määramise hetk varaseim järgmistest kuupäevadest:

Kauba ostjale saatmise (üleandmise) päev;

Kauba eest tasumise päev (sularahata maksete puhul) - kaupade eest raha laekumine pangakontodele ja sularahamaksete puhul - raha laekumine kassasse.

Tulu maksustamise eesmärgil vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 kohaselt loetakse kauba müügihetkeks kauba ostjale üleandmise päev, tingimusel et nende kaupade omandiõigus läheb talle üle.

Kuid erandina sellest reeglist on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 273 sätestab, et organisatsioonide jaoks, kelle keskmine netotulu kaupade müügist (ilma käibemaksuta) neljal eelmisel kuul ei ületa ühte miljonit rubla kvartalis, määratakse kaupade müügihetk kassapõhiselt.

Nagu eespool märgitud, saavad jaemüüjad pidada arvestust kaupade ostu- või müügihindadega. Meetodi valik tuleks fikseerida arvestuspoliitika korralduses. Esimesel juhul jaoks üldreegel kaubad võetakse arvesse nende soetamise nn tegelike kulude summas, teises - kaubad hinnatakse raamatupidamises nende kavandatud müügi hindadele.

Enamik organisatsioone eelistab korraldada kaupade arvestust teisel meetodil. Samal ajal kajastub kaupade ostuhind kontol 41 "Kaubad" ning kauba ostuhinna (käibemaksuta) ja käibemaksuga müügihinna vahe kontol 42 "Kaubamarginaal".

Konto 42 “Kaubandusmarginaal” on passiivne, sellel on kreeditsaldo, mis näitab kaupade bilansile omistatava kaubandusliku marginaali suurust ja on mõeldud kaupade kaubavahetuse marginaalide (allahindluste, allahindluste) teabe koondamiseks jaekaubandusorganisatsioonides, kui need on kajastatud müügihindades .

Avaliku toitlustusorganisatsioonides võetakse sellel kontol arvesse sahvrites, puhvetites, köögis olevate toiduainete ja kaupade kaubanduslike allahindluste ja juurdehindluste summasid, samuti köögi ja puhveti maksumusele ettenähtud summas lisatud juurdehindlusi. tooteid müügihindadega.

Konto 42 "Müük", alamkonto 2 "Müügikulu" deebetkonto 42 kreedit ja deebet, alamkonto 2 "Müügikulu" (tabel 5.3) tühistatakse müüdud kaubaga seotud osa allahindluste (lisandite) summad.

Tabel 5.3

Müüdud ja ladudest ja ladudest välja antud kaubaga seotud osa allahindluste (lisaraha) summad määratakse väljastatud ja sarnaselt maha kantud (pööratud) arvete järgi. Müümata kaubaga seotud allahindluste (lisaraha) summad täpsustatakse laonimekirjade alusel, määrates kaupadele võlgnetava allahindluse (lisahind) vastavalt kehtestatud suurustele.

Edaspidi arvutatakse kauba müümisel ja mahakandmisel müüdud kaubale kaubandusmarginaalide (allahindluste) suurus keskmise protsendi järgi.

Igakuine keskmine intressimäär arvutatakse järgmiselt:

1) jooksval perioodil tehtud juurdehindluse summale liidetakse kuu alguse jääk kontol 42, millest on maha arvatud käive konto 42 deebetilt;

2) aruandeperioodil müüdud kauba müügihinnale lisatakse kuu alguse kaupade jääk;

3) lõikes 1 saadud näitaja ja lõikes 2 saadud näitaja suhe korrutatakse 100%-ga.

Müüdud kaubale omistatava kaubandusliku marginaali suurus määratakse müüdud kauba müügihinna korrutamisel kaubandusliku marginaali (allahindluse) keskmise protsendiga.

Puuduvate ja varastatud laoesemete maksumuse mahakandmisel kajastuvad nende väärisesemetega seotud allahindluste (keebide) summad konto 42 deebeti ja konto 98 "Edastatud tulu" kreedit kannetel (alamkonto 4 "Erinevus süüdlastelt sissenõutava summa ja väärtesemete puudujäägi bilansilise väärtuse vahel).

Kaupade kajastamine müügihindades hõlmab reeglina ainult nende kuluarvestust. Kaupade müügihindades arvestuse meetod võimaldab hõlpsasti määrata müüdud kauba kogust. See vastab täielikult kassasse laekunud ja kviitungite printimisel kassaaparaadi loendurite poolt registreeritud tulule. Samuti on lihtne igal ajahetkel määrata kaupade raamatupidamisbilanssi, mis on oluline nende ohutuse üle kontrolli korraldamiseks.

Konto 42 analüütiline arvestus peaks pakkuma eraldi kajastamist ladudes ja ladudes, jaekaubandusorganisatsioonides ja tarnitud kaupadega seotud allahindluste (lisahindade) ja hinnaerinevuste summade kohta.

Seega, kui jaemüügiorganisatsiooni pearaamatus on kontol 41 saldo, peab see vastama ja kontol 42 olema saldo.

Kauba müügiga seotud kulude, st turustuskulude kohta teabe kokkuvõtmiseks kasutavad kaubandus- ja toitlustusorganisatsioonid eraldi erikontot 44 “Müügikulud”. Jaotuskulude arvestust raamatupidamise eesmärgil reguleerib PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud".

Konto 44 "Müügikulud" on aktiivne, selle konto deebetis on arvestatud müügikulutused vastavate materjali-, arveldus- ja kassakontode kreedit; konto krediidil kantakse need kulud realiseeritud kaubalt maha. Need kulud kajastatakse järgmistes raamatupidamiskirjetes (tabel 5.4).

Tabel 5.4Kauba müügi ja kaubamarginaali arvestuse tavapärane vastavus

Analüütilist arvestust kontol 44 viiakse läbi eeltoodud kulukirjete üldmajanduskulude, edasilükkunud kulude ja müügikulude arvestuse aruandes.

Iga kuu lõpus kantakse müügikulud maha müüdud kauba maksumusse. peal teatud tüübid tootmiskulud on otseselt seotud ja kui neid ei ole võimalik otse maha kanda, jaotatakse need proportsionaalselt toodete tootmismaksumusega, organisatsiooni hulgihinnaga müüdud toodete mahuga või muul viisil.

Kui aruandekuul müüakse ainult osa toodangust, siis jaotatakse müügikulude summa müüdud ja müümata toodete vahel.

Vastavalt PBU 10/99-le on kaubandusorganisatsioonidel õigus valida üks müügikulude mahakandmise võimalustest:

- täielikult jooksval aruandeperioodil;

- proportsionaalselt müüdud kauba maksumusega.

Siinkohal tuleb meeles pidada, et levitamisele kuuluvad ainult transpordikulud. Kõik muud toodete, kaupade, tööde, teenuste müügiga seotud kulud kantakse igakuiselt maha müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) maksumusse.

Kaubandusorganisatsioonides arvutatakse kuu lõpu kaupade bilansiga seotud turustus- ja tootmiskulude summa aruandekuu keskmise turustamis- ja tootmiskulude protsendi järgi, võttes arvesse ülekande saldot alguses. kuu järgmises järjekorras:

1) summeeritakse transpordikulud kuu alguse kaubajäägile ja aruandekuul tekkinud kulud;

2) määratakse aruandekuul müüdud kauba kogus ja kuu lõpu kaupade jäägi suurus;

3) lõikes 1 määratud turustus- ja tootmiskulude summa suhe müüdud kauba ja allesjäänud kauba hulka (lõige 2) määrab turustamis- ja tootmiskulude keskmise protsendi kaupade kogumaksumusest;

4) korrutades kuu lõpu kaupade jäägi summa näidatud kulude keskmise protsendiga, selgitatakse välja nende summa kuu lõpus müümata jäänud kaupade jäägi kohta.

Aruandeperioodi lõpus kajastuvad kaubad vastavalt PBU 5/01 lõikele 22 bilansis soetusmaksumuses, mis määratakse kindlaks meetoditel, mida kasutatakse kaupade hindamiseks nende kõrvaldamisel (ühikuhinnas, keskmises maksumuses). , FIFO meetod). Erandiks sellest reeglist on müügimaksumuses arvele võetud kaubad.

Varude arvestust käsitlevates raamatupidamisaruannetes tuleb avalikustada vähemalt järgmine teave:

Kaupade hindamise meetodid;

Kaupade väärtustamise viisi muutmise tagajärjed;

Panditud kauba väärtus;

Reservide väärtus ja liikumine varude amortisatsiooni all.

Kaup, mis on moraalselt vananenud, on täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgsed kvaliteediomadused, mille tulemusena on nende turuväärtus langenud, tuleb kajastada bilansis, millest on maha arvatud materiaalsete varade väärtuse languse reserv, mis tekib. organisatsiooni majandustulemuste arvelt.

Küsimused ja ülesanded

1. Määratlege varud.

2. Kuidas hinnatakse varusid?

3. Millised märgid on varude klassifitseerimise aluseks?

4. Mis on materjalide pöördarvestuse meetodi olemus?

5. Millise dokumendiga kehtestatakse raamatupidamises materjalide kohta teabe kujundamise reeglid?

6. Millised on varude liikumise esmased raamatupidamisdokumendid?

7. Mis eesmärkidel kasutatakse kontot 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”?

8. Mis võib muutuda organisatsiooni aruandluses, kui FIFO meetodi asemel kasutatakse keskmise kulu meetodit?

9. Milliste alamkontode kontekstis peetakse raamatupidamist kontol 10 “Materjalid”?

10. Mis on materjalide arvestuse operatiivarvestuse (bilansi) meetodi olemus?

11. Milliseid arvestiid kasutatakse materjalide arvestuseks?

12. Millistel juhtudel toimub varude utiliseerimine?

13. Milliseid arvestushindu rakendatakse materjalide arvestusel?

14. Mida kajastatakse raamatupidamises kontol 16 "Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle"?

15. Mis on konto 14 “Materiaalsete varade kulumi reserv” majanduslik eesmärk?

16. Millised on kaupade arvestuse tunnused?

17. Kuidas on korraldatud kaubamarginaali arvestus?

Testid

1. Varud, mis ei kuulu organisatsioonile, kuid on tema kasutuses või käsutuses vastavalt lepingule, võetakse bilansivälistel kontodel arvestusse järgmisel hindamisel:

a) tegeliku maksumusega;

b) vastavalt organisatsiooni arvestuspoliitikas sätestatud hindamismeetodile;

c) saatedokumendis märgitud maksumusega;

d) lepingus märgitud maksumusel.

2. Loodusõnnetuse tagajärgede likvideerimiseks kulutatud materjalid kantakse arvele:

a) 26 "Ettevõtluse üldkulud";

b) 91 «Muud tulud ja kulud»;

c) 99 Kasum ja kahjum.

3. Uue töökoja ehitamiseks kasutatud materjalide maksumus kantakse raamatupidamisarvestusse:

a) tegevuskulud;

b) investeeringud põhivarasse;

c) tegevuskulud;

d) organisatsiooni puhaskasum.

4. Millise hinnaga peaks raamatupidaja sisestama organisatsioonile laekunud varud tasuta:

a) kokkulepitud hinnaga;

b) turuväärtuses postitamise kuupäeval;

c) soodushinnaga;

d) tegelike kuludega?

5. Kui organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on fikseeritud tegeliku maksumusega varude soetamise arvestusmeetod, kajastub nende laekumine kontol:

a) 10 "Materjalid";

b) 15 «Materiaalsete varade hankimine ja soetamine»;

c) 16 "Materiaalsete varade väärtuse hälve."

6. Varud on tootmisvarud:

a) kasutatakse tootmisprotsessis töövahendina;

b) igas tootmistsüklis tarbitud põhitoodangu erinevad materiaalsed elemendid;

c) kasutatakse toorainena, materjalidena müügiks mõeldud toodete valmistamisel ja majandamisel.

7. Teistele organisatsioonidele töötlemiseks üle antud kaubad arvatakse raamatupidamisest maha järgmise arvestuskandega:

a) konto 60 Dt, konto 41 Kt;

b) konto 43 Dt, konto 41 Kt;

c) ei arvestata bilansist maha, vaid arvestatakse eraldi.

8. Kui inventuuri käigus leitakse lahknevusi raamatupidamisandmete ja reservide tegeliku saadavuse vahel, koostatakse:

a) võrdlusavaldused;

b) laoarvestus;

c) lahknevuste avaldus.

9. Inventuuri käigus avastati materjalipuudus 2000 rubla eest, millest 800 rubla jäi loomuliku kao piiridesse ja 1200 rubla üle normi. Tootmiskulu saab maha kanda summas:

10. Organisatsioon ostis seadmeid hilisemaks müügiks. Millise raamatupidamiskande peaks raamatupidaja tegema:

a) Dt konto 01.19 Ct konto 60;

b) Dt konto 08,19 Ct konto 60;

c) Arve dt 41.19 Arve ct 60?

11. Organisatsioonis luuakse materiaalsete varade väärtuse vähenemise reserv juhtudel, kui:

a) materjalide turuhind on kõrgem kui nende bilansiline väärtus;

b) materjalide turuhind on alla nende bilansilise väärtuse;

c) materjalide turuhind on alla nende planeeritud maksumuse.

12. Kui materjalide sünteetilist arvestust peetakse arvestushindadega, kajastatakse materjalide laekumine raamatupidamiskandes:

a) konto 15 Dt, konto 60 Kt;

b) konto 10 Dt, konto 15 Kt;

c) Dt konto 10, Ct konto 16.

13. Üks peamisi varude realiseerimise dokumente on:

a) inventuuriaruanne;

b) varude nimekiri;

c) piirdeaia kaart.

14. Varude arvestusüksus on:

a) inventuuriobjekt;

b) kauba number;

c) laoarvestuskaart.

15. Kaubandusorganisatsioonides, mis arvestavad kaupu müügihindadega, toimub kaupade mahakandmine raamatupidamiskannetega:

a) Dt konto 90-2, Ct konto 41 ja Dt konto 42, Ct konto 90;

b) Dt arve 90-2, Ct arve 41 ja Dt arve 90-2, Ct arve 42 (tagurpidi);

c) Dt konto 90-2, Ct konto 41 ja Dt konto 42, Ct konto 91;

d) Arve dt 90-2, Arve ct 41 ja Arve dt 91, Arve ct 42 (tagurpidi).

16. Tasu eest ostetud materjalide tegelik maksumus sisaldab kulusid:

a) ostetud materjalide kavandatud maksumus;

b) kontorikulud;

c) transpordi- ja hankekulud.

17. Loodusõnnetuste tagajärjel paljastati kahjustatud materjalid. Millisele kontole kahjud maha arvatakse?

a) Dt konto 99 "Kasum ja kahjum";

b) Dt konto 91/2 "Muud kulud";

c) Dt kontol 94 “Väärisesemete kahjud ja kaotused”?

18. Komisjon võtab komisjonile vastuvõetud kauba arvesse raamatupidamiskandega:

a) Dt konto 41, Ct konto 60;

b) Dt konto 004;

c) konto 43 Dt, konto 60 Kt.

Varude vastuvõtu ja tarbimise esmased dokumendid on materjaliarvestuse korraldamise aluseks. Vahetult vastavalt esmastele dokumentidele teostatakse materiaalsete ressursside liikumise, ohutuse ja ratsionaalse kasutamise eel-, jooksev- ja järgnev kontroll. Kõik varude liikumisega seotud toimingud (saamine, liikumine, väljaminek) tuleb dokumenteerida esmastes raamatupidamisdokumentides.

Materjalide liikumise algdokumendid peavad olema hoolikalt vormistatud, sisaldama tehinguid teostanud isikute allkirju ja vastavate raamatupidamisobjektide koode. Kontroll materiaalsete ressursside liikumise registreerimise reeglite täitmise üle on usaldatud pearaamatupidajale ja vastavate osakondade juhatajatele.

Varude arvestusel kasutatakse järgmisi ühtseid esmase dokumentatsiooni vorme:

- volikiri (vorm nr M-2 ja № M-2a) kasutatakse organisatsiooni usaldusisikuna tegutsemise õiguse vormistamiseks tarnijalt materiaalsete varade saamisel. Välja antud volikirjad registreeritakse väljastatud volikirjade nummerdatud ja pitseeritud registris. Volikirjade väljastamine organisatsioonis mittetöötavatele isikutele ei ole lubatud. Volikiri, milles ei ole märgitud selle täitmise kuupäeva, on tühine. Vormi nr M-2a kasutavad organisatsioonid, kus materiaalsete varade vastuvõtmine volikirja alusel on laialt levinud;

- tarnijatelt või töötlemisest saadud materjalide arvele võtmiseks kasutatakse vastuvõtutellimust (vorm nr M-4). Kviitungi vormistab ühes eksemplaris rahaliselt vastutav isik väärtesemete lattu saabumise päeval;

- materjalide vastuvõtmise akt (vorm nr M-7) on ette nähtud vastuvõetud materiaalsete varade arvelevõtmiseks juhtudel, kui esineb koguselisi lahknevusi,
kvaliteet, sortiment tarnija saatedokumentide andmetega, samuti ilma tarnija dokumentideta saadud materjalide vastuvõtmisel (arveta tarned);

- piirtara kaarti (vorm nr M-8) kasutatakse laost väljastamiseks organisatsiooni tootmisüksustele toodete valmistamisel, tööde tegemisel, teenuste osutamisel süstemaatiliselt tarbitavate materjalide kehtestatud piires;

- nõuet-arvet (vorm nr M-11) kasutatakse organisatsioonisisese materiaalsete varade liikumise arvestuseks struktuuriüksuste või rahaliselt vastutavate isikute vahel;

- veoleht materjalide osapoolele väljastamiseks (vorm nr M-15) on ette nähtud materiaalsete varade väljastamise kohta väljaspool tema territooriumi asuvatele organisatsiooni struktuuriüksustele või kolmandatele isikutele;

Materjali arvestuskaart (vorm nr M-17) täidetakse iga materjali kaubaartikli numbri kohta, mis on ette nähtud materjalide laos liikumise kvantitatiivseks fikseerimiseks klasside, tüüpide ja suuruste kaupa;

- Põhivara likvideerimise käigus saadud organisatsioonile kasutamiseks sobiva materiaalse vara laekumise registreerimiseks kasutatakse ehitiste ja rajatiste demonteerimisel ja demonteerimisel saadud materiaalsete varade kapitaliseerimise akti (vorm nr M-35). .

Varude laoarvestus

Kontoplaani II jaotise "Inventuur" materjaliarvestus kajastab mitte ainult nende laekumise ja kulutamise, vaid ka materjalide hankimise ja soetamise toiminguid. Lisaks sellele võetakse bilansivälisel kontol 002 “Hoiamiseks võetud varude varad” arvestusse antud farmile mittekuuluvad, kuid hoiule võetud materiaalsed varad ning vaheseinteks võetud kliendi tooraine ja materjalid. (kasutuselevõtu toormaterjalid), kuid mitte tasutud, kajastatakse bilansivälisel kontol 003 "Vaheina vastuvõetud materjalid".

Konto 10 "Materjalid" - on mõeldud koondama teavet organisatsioonile kuuluvate toorainete, materjalide, kütuse, varuosade, konteinerite jms saadavuse ja liikumise kohta. väärtused.

Kontol on järgmised alamkontod:

1. Tooraine ja materjalid.

2. Ostetud pooltooted ja komponendid, konstruktsioonid ja osad.

3. Kütus.

4. Konteinerid ja pakkematerjalid.

5. Varuosad.

6. Muud materjalid.

7. Kõrvale töötlemiseks üle viidud materjalid.

8. Ehitusmaterjalid.

9. Inventar ja majapidamistarbed.

10.Erivarustus ja eririietus laos.

11.Kasutuses erivarustus ja eririietus

Varude laekumise arvestust saab läbi viia kahel viisil:

1) Ilma kontot kasutamata 15, 16.

2) Kasutades kontot 15, 16.

1 variant. Varude laekumise arvestus ilma 15 ja 16 kontot kasutamata.

1) Materjalide valmistamine majas:

Dt 10 Kt 20, 23 - põhi- ja abitootmise kauplustes varude konteerimine tegeliku tootmishinnaga.

2) Tasuline ostmine:

Dt 10 Kt 60 - tarnijatelt saadud varude postitamine tarnija hinnaga

Dt 19 Kt 60 - käibemaksu summale

Dt 60 Kt 51 - tasumine tarnijale

Dt 68 Kt 19 - KM mahaarvatav.

Esimese meetodi kasutamisel varude väärtuse hälvete arvestamiseks eraldab konto (alamkonto) 10 alamkontole analüütilise konto "transpordihanke kulud", mis võtab arvesse soetamise, hankimisega seotud kulusid. ja tööstuslike varude tarnimine organisatsiooni.

Dt 10 tr Kt 23, 70, 69,71,76 - arvestas varude soetamise, hankimise ja organisatsioonile üleandmisega kaasnevaid kulusid.

Edaspidi kantakse transpordi- ja hankekulud maha vastavalt keskmisele kõrvalekallete protsendile teatud materjalikasutuse valdkondades, s.o. nende kontode deebetisse, kus materjale debiteeriti.

Dt 20,25,26 Kt 10 - materjalid kanti tootmisvajadusteks maha tarnija hinnaga

Dt 20,25,26 Kt 10tr - TZR maha kantud lähtuvalt tootmisvajadusteks kasutatud materjalidest.

Pange tähele, et esimest võimalust kasutades saab need kulud arvestada materjalide tegeliku maksumuse hulka (Dt 41, 10 Kt 23, 60, 70, 69, 71, 76, 66, 67,) ja siis konto 10tr ei kehti. .

3) Materjalide tutvustamine sisse põhikapital:

Dt 10 Kt 75 - asutajate vahel kokkulepitud maksumusega.

4) Materjalide tasuta vastuvõtmine:

Dt 10 Kt 98 (91) - varude kapitaliseerimine turuväärtuses

Kui materjalid lastakse tootmisse või kasutusele:

Dt 20, 26, 44 Kt 10

Dt 98 Kt 91/1 - tulu kajastamine.

5) Materjalide ostmine muu vara vastu

a) materjalide postitamine

b) kajastamine võõrandatud vara müügiväärtuses

Dt 62 Kt 90/1, 91/1

Dt 90/3, 91/2 Kt 68 - käibemaks

Dt 90/2, 91/2 Kt 41, 10, 01 - üleantud vara mahakandmine tegeliku maksumusega

Dt 90/9, 91/9 Kt 99 - kasum selgunud

Dt 99 Kt 90/9, 91/9 - kahju tuvastatud

c) müügiväärtuse võlgade tasaarvestamine käibemaksuga

Dt 68 Kt 19.

2. variant. Varude laekumise arvestus 15 ja 16 konto abil.

Tööstusliku laoseisuga on mugav arvestada arvestushindadega. Arvestushinnana saab kasutada sarnaste reservide keskmist hinda aruandeperioodi alguses. Materjalide arvestamiseks arvestushindades kasutatakse täiendavalt kontosid 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ja 16 “Materiaalse vara maksumuse kõrvalekalle”. Kontode 15 ja 16 kasutamisel näitab konto 10 “Materjalid” varude maksumust soodushindadega.

Näide Ettevõte sai tarnijalt materjale summas 23 000 rubla, käibemaks - 4 140 rubla. Materjalide kohaletoimetamise maksumus - 2950 rubla, sealhulgas käibemaks 18% - 450 rubla. Materjalide raamatupidamishind - 24 000 rubla.

Nende toimingute raamatupidamiskontode kanded kontode 15 ja 16 abil on toodud tabelis 16.1

Tabel 16.1

Materjaliarvestuse kontokanded kontode 15, 16 abil

Kõik materiaalsete varade liikumise toimingud juriidilised isikud olenemata omandivormist peavad need olema vormistatud raamatupidamismaterjalide ühtsete algdokumentidega. Materjalide vastuvõtmise ja väljastamise algdokumendid peavad olema korrektselt vormistatud, vastavate allkirjadega ja eelnevalt nummerdatud.

Varude arvestuse dokumendid on:

• - Volikiri - kasutatakse ametniku õiguse vormistamiseks tegutseda organisatsiooni usaldusisikuna tarnijalt materiaalsete varade vastuvõtmisel. Volikirja koostab ühes eksemplaris organisatsiooni raamatupidamisosakond ja see väljastatakse saaja kviitungi vastu. Volikirjade kehtivusaeg ei või reeglina ületada 15 päeva; erandjuhtudel võib selle väljastada kalendrikuuks.
• - Vastuvõtutellimus – kasutatakse tarnijatelt või töötlemisel tulevate materjalide registreerimiseks. Kviitungi vormistab ühes eksemplaris rahaliselt vastutav isik väärtesemete lattu saabumise päeval. See väljastatakse tegelikult aktsepteeritud väärtuste summa kohta. Krediteerimiskorralduste vormid antakse rahaliselt vastutavatele isikutele üle eelnummerdatud kujul.
• - Materjalide vastuvõtmise akti kasutatakse materiaalsete varade vastuvõtmise vormistamiseks juhtudel, kui esinevad kvantitatiivsed ja kvalitatiivsed lahknevused tarnija saatedokumentide andmetega, samuti dokumentideta saadud laovarude vastuvõtmisel. Toiming on õiguslikuks aluseks pretensiooni esitamiseks tarnijale; selle koostavad kahes eksemplaris vastuvõtmiskomisjoni liikmed, mille kohustuslik osavõtt on rahaliselt vastutav isik ja tarnija esindaja või sõltumatu organisatsiooni esindaja. Akti kinnitab organisatsiooni juht või muu volitatud isik. Üks akti eksemplar koos lisatud algdokumentidega edastatakse raamatupidamisele materiaalsete varade liikumise arvestamiseks, teine ​​- tarneosakonda või raamatupidamisosakonnale suunamiseks. nõudekiri tarnija.
• - Piiripiirdekaarti on vaja selleks, et arvestada toorme, materjalide, ostetud pooltoodete laost organisatsiooni tootmisüksustesse väljastamist kinnitatud limiidi piires. Puhkuse limiit määratakse olemasolevate standardite alusel arvutuslikult, lähtudes kaupluste tootmisülesannete mahust, arvestades aruandeperioodi alguse ülekantavate varude jääke. Piirikaarte väljastatakse kahes eksemplaris üheks kuuks ja väikeste koguste puhul veerandiks. Üks kaardi eksemplar enne kuu algust kantakse struktuuriüksusele - materjalide tarbijale, teine ​​- lattu.

Materjalide tootmisse lubamist teostab ladu ainult struktuuriüksuse esindaja poolt oma piirdeaia kaardi koopia esitamisel.

Nõue - arvet kasutatakse materiaalsete varade liikumise kajastamiseks organisatsiooni sees, nende väljastamiseks väljaspool seda asuvatesse filiaalidesse ja varude müümisel.

Saatelehe koostavad kahes eksemplaris väärtesemeid väljastava lao või töökoja rahaliselt vastutavad isikud. Esimene eksemplar on ette nähtud väärisesemete mahakandmiseks, teine ​​- väärisesemete vastuvõtmiseks (ladu, töökoda). Materjalide ülelimiitiline väljastamine laost võib toimuda ainult juhataja või peainseneri loal ja väljastatakse nõudega - arve.

Teatud tüüpi materjalide asendamine teiste omadustelt sarnaste materjalidega on samuti lubatud ainult juhi loal ja seda dokumenteerib nõue - määratud vormis arve. See dokument koos asendatud materjali limiitkaardiga kantakse üle lattu ning laopidaja vähendab limiidi jääki, arvestades asendusmaterjalide väljastamist.

Materjalide küljele väljastamise saatelehte kasutatakse lepingute ja muude dokumentide alusel materiaalsete varade kolmandatele isikutele väljastamise arvestuseks. Arve väljastatakse väärisesemete vastuvõtmise volikirja saaja ettenäitamisel kahes eksemplaris, mis on täidetud ettenähtud korras. Esimene eksemplar kantakse materjalide väljastamise alusena lattu, teine ​​- saajale.

Materjalide väljastamisel oma kohaletoimetamise või äraveo teel edastab laopidaja saaja poolt allkirjastatud arve arveldus- ja maksedokumentide väljastamiseks raamatupidamisele, kui materjalid väljastati koos hilisema tasumisega.

• - Materjalide arvestuskaarti kasutatakse materjalide lattu liikumise fikseerimiseks iga klassi, tüübi, suuruse kohta. Kaardid on range vastutuse dokument ja väljastatakse laopidajale kviitungi vastu. Rahaliselt vastutav isik (laopidaja, laojuhataja) teeb kanded kaartidele esmaste tulu- ja kuludokumentide alusel mitterahalise toimingu tegemise päeval.
• - Hoonete ja rajatiste arendamise ja demonteerimise käigus saadud materiaalsete varade lähetamise akti rakendatakse organisatsiooni enda tööde tootmiseks kasutamiseks sobiva põhivara likvideerimisel saadud materiaalsete varade arvestusel. Selliste väärisesemete maksumus vähendab asjaomaste objektide likvideerimisest tulenevat kahju.

Varude arvestus toimub vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrusega kehtestatud korrale, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n, raamatupidamismäärus "Raamatupidamine varud" (PBU 5/01), samuti vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani rakendamise juhendile, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega. nr 94n.

Materjalide arvestust peetakse arvel 10 "Materjalid". Konto on aktiivne, materjal, deebet kajastab materjalide laekumist, krediit - nende käsutamist. Deebetsaldo näitab materjalide jääki kindlal kuupäeval (varasaldo 2. jagu).

Konto 15 "Materiaalsete varade hankimine ja soetamine" kasutatakse teabe kajastamiseks ringluses olevate rahaliste vahenditega seotud varude soetamise kohta. Kontol kajastatakse hankimise ja varude soetamise ostumaksumus, mis määratakse vastavalt tarnija arveldus- ja maksedokumentidele ning tegelikult krediteeritud väärisesemete arvestuslik väärtus;

Konto 16 “Materiaalsete varade väärtuse hälve” kajastab varude soetamise maksumuse vahet, mis on arvestatud soetamise tegelikes kuludes ja bilansilises väärtuses. Analüütilist arvestust kontol 16 teostatakse varude rühmade kaupa, mille kõrvalekalded on ligikaudu samad.

Materjalide vastuvõtmise arvestust saab korraldada kahes variandis: kasutades kontosid 15 "Materiaalsete varade hankimine ja soetamine" ja 16 "Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle" ning ilma ja kasutamiseta.

Organisatsioonid määravad iseseisvalt materjalide arvestuse korra ja kajastavad seda oma arvestuspõhimõtetes.

Raamatupidamine kontode 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ja 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle” abil toimub siis, kui materjalide arvestus toimub raamatupidamislike hindadega ja raamatupidamine ilma neid kontosid kasutamata - kui raamatupidamine toimub tegelikus arvestuses. kulu.

Materjalide vastuvõtmine ja utiliseerimine võib toimuda erinevatel põhjustel ja kajastub raamatupidamises järgmiselt (vt tabel 1.1):

Tabel 1.1 Varude liikumisega seotud toimingute arvestus

	Ostetud materjalid tarnijatelt - ostuhinna eest - käibemaksu summale
	Saadud materjalid kokkulepitud hinnaga
	Saadud materjalid turuväärtusega
	Abielu peegeldunud jäätmed
	Peegeldab põhivara likvideerimisel tekkivaid jäätmeid
	Materjalide vabastamine toodete valmistamiseks
	Materjalide väljastamine põhivara ehitamiseks
	Materjalide väljastamine põhivara remondiks

Sünteetilistel kontodel toimub materiaalsete varade arvestus tegeliku maksumuse või soodushinnaga. Materjalide arvestamisel tegelikus soetusmaksumuses kajastatakse materjalikontode deebetis kõik nende soetamise kulud.

Tarnijatelt materjalide vastuvõtmisel võib aktiga koostatud dokumentaalsete andmetega võrreldes tuvastada tegelikult saadud materjalide koguse ülejääke või puudujääke. Ülejääk kuulub seaduse alla ja seda hinnatakse ettevõtte raamatupidamishindades või müügihindades. Seejärel teatab ostuosakond tarnijale ülejäägist ja palub saata maksetaotlusülejäägi väärtuse eest.

Kui materjalide vastuvõtmisel avastatakse puudus või kahjustus, kajastub nende maksumus konto 94 “Väärisesemete kahjustuste puudused ja kaod” ja konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” deebetis. Materjaliarvestusel ei kajastu materjalide puudujäägi või kahjustuse maksumus.

Materjalide vastuvõtmise analüütiline arvestus sõltub suuresti raamatupidamishinna valikust. Kui fikseeritud arvestushindadena kasutada keskmisi ostuhindu, siis saadud materjalid kajastuvad igal analüütilisel kontol keskmiste hindadega. Turundus- ja tarneorganisatsioonide marginaalid ning transpordi- ja hankekulud kõikidele laekunud materjalidele võetakse arvesse ühel analüütilisel kontol “Transpordi- ja hankekulud ning tarne- ja turundusorganisatsioonide marginaalid”.

Tootmisse ja muudeks vajadusteks lastud materjalid kantakse ühe kuu jooksul fikseeritud arvestushindadega maha materjalikontode kreeditilt tootmiskulude vastavate kontode deebetisse ja muudele kontodele. Sel juhul tehakse järgmine raamatupidamiskanne:

Kontode deebet 20 "Põhitoodang" (põhitoodangule välja antud materjalid); 23 “Abilavastused” (abilavastustele välja antud materjalid); muud kontod, olenevalt materjalide kulutamise suunast (25, 26 jne); Konto 10 "Materjalid" või muude raamatupidamismaterjalide kontode krediit.

Materjalide kulu fikseeritud arvestushindadega jaotatakse erinevate tootmiskulukontode vahel materjalijaotuslehe alusel, mis koostatakse materjalide kulu algdokumentide andmete järgi.

Kuu aja pärast määratakse vahe kasutatud materjalide tegeliku maksumuse ja nende maksumuse vahel fikseeritud arvestushindades. Vahe kantakse maha samadele kulukontodele, kuhu kanti maha materjalid fikseeritud arvestushindadega (kontod 20, 23, 25, 26 jne). Veelgi enam, kui tegelik maksumus on suurem kui fikseeritud arvestushind, siis kantakse nende vaheline erinevus maha täiendava raamatupidamiskirjega, samas kui vastupidine erinevus (mis on võimalik, kui kasutatakse planeeritud materjalide maksumust fikseeritud arvestushinnana) maha kantud "punase tagasipööramise" meetodil, st negatiivsete arvudega .

Materjalide tegeliku maksumuse kõrvalekalded nende väärtusest fikseeritud arvestushindades jaotatakse kasutatud ja lattu jäävate materjalide vahel proportsionaalselt materjalide maksumusega fikseeritud arvestushindades. Selleks määratakse kindlaks materjalide tegeliku maksumuse kõrvalekallete protsent fikseeritud arvestushinnast ning leitud suhe korrutatakse tarnitud ja järelejäänud materjalide maksumusega fikseeritud arvestushindades.

Materjalide tegeliku maksumuse kõrvalekallete protsent fikseeritud arvestushinnast (X) määratakse järgmise valemiga:

X \u003d (0n + 0p) 100 / Ucn + Ucp, (1,3)

kus 0n - materjalide tegeliku maksumuse kõrvalekalle maksumusest fikseeritud arvestushindades kuu alguses;

0p - materjalide tegeliku maksumuse kõrvalekalle nende maksumusest kuus saadud materjalide fikseeritud arvestushindades;

UCN - materjalide maksumus fikseeritud arvestushindades kuu alguses;

UCP - kuu jooksul saadud materjalide maksumus fikseeritud raamatupidamishindades.

Konto 15 "Materjalide hankimine ja ostmine" deebet sisaldab materiaalsete varade ostuhinda, mille kohta ettevõte sai tarnija arveldusdokumendid, ja muid materjalide ostmise kulusid kontode kreedilist: 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega ", 23 "Abitootmine", 71 "Arveldused vastutavate isikutega" jne, olenevalt sellest, kust materiaalne vara pärines, materiaalsete varade hankimise ja tarnimise kulude iseloomu kohta ettevõttes.

Materjalide müümisel kolmandale isikule tehakse järgmised raamatupidamiskanded (lisa 2 tabelid 1.2 ja 1.3):

Materjalide arvestus arvestushindadega. Arvepidamise kanded tehakse sõltumata tooraine ja materjali lattu saabumisest – enne või pärast tarnijate või muude organisatsioonide arveldusdokumentide saamist (tabel 1.4).

Juhul, kui krediteeritud materjalide tegelik maksumus ületab bilansilise väärtuse, tehakse vahe suuruseks kanne Dt 16 Kt 15. Seega tekib Dt kontole 15 teave materjalide tegeliku maksumuse kohta ja teave nende kohta. laenu arvestushind.

Konto 15 "Materjalide hankimine ja ostmine" saldo näitab aruandekuu materjalide tarnijatelt tasutud, kuid tootmisettevõtte lattu laekumata materjalide maksumust.

Arvestatakse kuu jooksul kontol 16 “Materjalide maksumuse hälve” kulukontodele proportsionaalselt materjalide maksumusega kantakse ostetud materjalide tegeliku maksumuse ja nende kuu lõpu soodushinnaga maksumuse erinevused. kasutatud arvestushindades: Dt20 Kt16. Kui materjalide tegelik maksumus on väiksem kui bilansiline väärtus Dt 20 Kt 16 tühistatakse.

Varude arvestuse peamised ülesanded on:

• - toimingute korrektne ja õigeaegne dokumenteerimine ning usaldusväärsete andmete esitamine materjalide hankimise, vastuvõtmise ja väljastamise kohta;
• - materjalide ohutuse kontrollimine ladustamiskohtades ja nende liikumise kõigil etappidel;
• - kontroll varude kehtestatud normide täitmise üle;
• - materjalide kasutamise kontroll tootmises nende tarbimise tehniliselt põhjendatud normide alusel;
• - mittevajalike ja üleliigsete materjalide õigeaegne tuvastamine.

Varude liikumine koos muude organisatsiooni poolt teostatavate äritehingutega tuleb dokumenteerida tõendavate dokumentidega.

Raamatupidamise algdokumendid võetakse arvestusse tingimusel, et need on koostatud kooskõlas kinnitatud vormidega. Need võivad olla raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide albumites sisalduvad vormid.

Põhilised raamatupidamisdokumendid, mis kajastavad kõiki materjalide liikumise põhitoiminguid, on kinnitatud määrusega N 71a. (muudetud 21. jaanuaril 2003) “Töö ja selle tasustamise, põhivara ja immateriaalse vara, materjalide, väheväärtuslike ja kuluvate esemete, kapitaalehitustööde raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”.

Materjalide liikumine organisatsioonis algab nende laekumisega ladudesse. Organisatsiooni poolt tarnijatelt saadud materjale tuleb õigeaegselt arvesse võtta.

Kui materjalide vastuvõtmisel ei ilmnenud kvantitatiivseid ja kvalitatiivseid lahknevusi tarnijate andmete ja tegelike andmete vahel, siis vastavalt punktile 49 Juhised N 119n koostatakse kreeditkorraldus (vorm N M-4).

Kui materjalide vastuvõtmisel ilmneb lahknevus tarnijate dokumentides märgitud sortimendi, koguse ja kvaliteediga, siis vormi N M-4 vastuvõtukorraldust ei vormistata. Sel juhul koostab valikukomisjon ühtse vormi N M-7 materjalide vastuvõtmise akti.

Pärast vastuvõtmist on vaja teha kanded materjali arvestuskaardile (vorm N M-17), mida kasutatakse materjalide liikumise fikseerimiseks laos iga klassi, tüübi, suuruse kohta ja avaneb kalendriaastaks. Kaardid registreeritakse raamatupidamises spetsiaalses registris või raamatus, rahaliselt vastutavatele isikutele (laojuhataja, laopidaja) väljastatakse kaardid kviitungi vastu.

Toodete valmistamisel süstemaatiliselt tarbitud materjalide laost väljastamise registreerimiseks kasutatakse piirdetara kaarti (vorm N M-8). Kaart väljastatakse kahes eksemplaris ühele materjaliühikule (üks kaubanumber). Dokumendi üks eksemplar enne kuu algust kantakse materjale vastuvõtvale organisatsiooniüksusele, teine ​​eksemplar lattu. Reeglina väljastatakse kaart kuuks ajaks, kuid kui materjalide väljastamise maht on väike, siis saab kaardi väljastada veerandiks.

Organisatsiooni struktuuriüksuste või materiaalselt vastutavate isikute vahelise materjalide liikumise arvestuseks kasutatav dokument on nõue-arve (vorm N M-11). Nõude vormistab kahes eksemplaris materjale väljastava struktuuriüksuse laopidaja. Ühe eksemplari alusel kannab materjalid maha väljastav üksus, teise alusel võtab need arvesse materjalid vastu võtnud üksus. Täidetud nõuded esitatakse raamatupidamisele töövoo graafikuga kehtestatud tähtaegadel.

Materjalide küljele vabastamine ja inventuuriartiklite läbimine väljastatakse arvega (vorm N M-15), mille väljastab struktuuriüksuse töötaja kahes eksemplaris materiaalse vara saaja poolt volikirja esitamisel. väärisesemete vastuvõtmiseks, täidetud ettenähtud korras.

Kõik peamised dokumendid liikumise kohta materjalid organisatsiooni ladudest ja osakondadest mine raamatupidamisse. Raamatupidamisprotsessi selles etapis on raamatupidamistöötajad kohustatud teostama tõhusat kontrolli materjalide liikumise toimimise dokumenteerimise seaduslikkuse, otstarbekuse ja õigsuse üle. Pärast kontrollimist maksustatakse esmased dokumendid (korrutades materjalide koguse hinnaga).

Materjalide analüütiline arvestus raamatupidamises toimub käibelehtede või bilansimeetodi kasutamise alusel.

Pöördelehtede kasutamisel kasutatakse materjalide arvestuseks kahte võimalust.Esimese variandi puhul avatakse raamatupidamisosakonnas iga materjaliliigi ja -klassi kohta analüütilised arvestuskaardid, kuhu kantakse materjalide vastuvõtmise ja tarbimise toimingud. esmaste dokumentide alusel. Need kaardid erinevad laoarvestuskaartidest ainult selle poolest, et need kajastavad materjale mitte ainult mitterahaliselt, vaid ka rahaliselt.

Kuu lõpus on kõikide kaartide koondandmed iga lao ja divisjoni materjalide kvantitatiivselt kumulatiivsed käibelehed. Igal käibelehel kuvatakse iga lehe, materjaligruppide, alamkontode, sünteetiliste kontode ja lao või osakonna kogusummad.

Määratud käibelehtede alusel koostatakse koondkäibeleht, kuhu kantakse nimetatud käibelehtede tulemused materjaligruppide, alamkontode, sünteetiliste kontode, ladude ja osakondade kohta tervikuna. Käibe koondlehti võrreldakse sünteetiliste raamatupidamisandmetega.

Teise variandi puhul rühmitatakse kõik sissetulevad ja väljaminevad dokumendid ning kuu lõpus kantakse käibelehtedele lõplikud andmed iga materjali liigi laekumise ja tarbimise kohta, mis koostatakse füüsilises ja rahalises mõttes iga lao kohta eraldi. vastavate sünteetiliste kontode ja alamkontode kontekst.

Nende käibelehtede alusel koostatakse koondkäibetabelid. Teise võimaluse korral väheneb raamatupidamise keerukus oluliselt, kuna pole vaja säilitada analüütilisi raamatupidamiskaarte. Kuid raamatupidamine jääb sel juhul tülikaks, kuna käibelehele tuleb kanda sadu ja mõnikord tuhandeid materjalide nomenklatuurinumbreid.

Materjalide arvestuse bilansimeetod on progressiivsem. Bilansimeetodiga ei dubleeri raamatupidamine laosordiarvestust ei eraldi analüütilise arvestuse kaartidel ega käibelehtedel, vaid kasutab analüütiliste raamatupidamisregistritena ladudes peetavate materjalide laoarvestuskaarte.

Raamatupidamistöötaja kontrollib iga päev või muul kindlaksmääratud kellaajal (reeglina vähemalt kord nädalas) laopidaja poolt laoarvestuskaartidele tehtud kannete õigsust ja kinnitab need oma allkirjaga kaartidel endil. Kuu lõpus kannab laojuhataja, mõnel juhul ka raamatupidamistöötaja, laoarvestuskaartidelt bilanssi (ilma tuludeta) kvantitatiivsed andmed iga artiklinumbri materjalide saldode kohta kuu 1. kuupäeval. ja kulude käive). Pärast kontrollimist kantakse bilanss üle raamatupidamisosakonda, kus ülejäänud materjalid maksustatakse fikseeritud arvestushindadega ning kuvatakse nende kogusummad üksikute arvestusgruppide ja lao kohta tervikuna.

Näidatud bilansside alusel koostatakse koondbilanss, kuhu kantakse ladude ja jaoskondade bilansi tulemused materjaligruppide kaupa, allkontode, sünteetiliste kontode, ladude, jaoskondade kaupa.

Bilansid ja koondbilansid viiakse igakuiselt vastavusse materjalide sünteetilise arvestuse andmetega.

Materjalide liikumise teabe üldistamiseks ja rühmitamiseks kasutatakse materjalide liikumise avaldusi (kumulatiivseid väiteid). Need koostatakse iga lao (osakonna) kohta eraldi materjalide vastuvõtuks ja tarbimiseks ning nende arvestust saab läbi viia materjalide tegeliku maksumuse või nende arvestuslike hindadega. Kuu lõpus arvutatakse väljavõtted iga lao või jaotuse alamkontode ja sünteetiliste kontode materjaligruppide kontekstis kuu käibe kogusummad.

Materjalide liikumise aruannete lõppandmed kantakse igakuiselt üle materjalide liikumise koondaruandesse, mis annab teavet ka kuu alguse ja lõpu materjalide jääkide kohta vastavate materjalide gruppide kontekstis. sünteetilised kontod ja alamkontod.

Materjalide liikumise koondlehe ja koondaruannete andmeid kontrollitakse igakuiselt analüütilise arvestuse näitajatega, s.o. käibe ja bilanssidega.

Organisatsioonid võivad koostada materjalide jaotamise nimekirja, kus on näidatud vastavad kontod ja alamkontod iga materjalide tarbimise suuna kohta (hinnangus). Väljavõttel on märgitud transpordi- ja hankekulud või kõrvalekalded materjalide ostumaksumuse ja nende arvestushinna vahel.

Automatiseeritud raamatupidamise puhul koostatakse kõik raamatupidamisregistrid arvutitehnoloogia abil. Raamatupidamise automatiseerimisprogrammide kasutamine organisatsiooni poolt peaks tagama järgmiste peamiste raamatupidamisregistrite moodustamise:

Materjalide liikumise käibeleht kaubanumbrite kaupa ladude, jaoskondade, laokohtade kontekstis;

Materjalikulu leht tellimuste, seeriate, ümberjaotuste, muude arvutusühikute jaoks;

Transporditavate materjalide käibeleht;

Arveta tarnete materjalide liikumise käibeleht.